Distacco / prestito di personale: soggetto ad IVA dall’ gennaio

Il trattamento IVA del distacco di personale ha sollevato la questione avente ad oggetto le condizioni al ricorrere delle quali tale operazione dovesse essere assoggettata ad IVA.

A tal fine si rammenta innanzitutto che, in merito a tale fattispecie:

• l’art. 30, D.Lgs. n. 276/2003 dispone che:

“l’ipotesi di distacco si configura quando un datore di lavoro … pone temporaneamente uno o più lavoratori a disposizione di altro soggetto per l’esecuzione di una determinata attività lavorativa.

In caso di distacco il datore di lavoro rimane responsabile del trattamento economico e normativo a favore del lavoratore”;

• nella Circolare 15.1.2004, n. 3, il Ministero del Lavoro ha specificato che, la possibilità di ammettere il rimborso dei costi sostenuti dal distaccante da parte del distaccatario

“rende più lineare e trasparente anche l’imputazione reale dei costi sostenuti … l’importo del rimborso non può superare quanto effettivamente corrisposto al lavoratore dal datore di lavoro distaccante”.

In presenza di un rimborso di ammontare maggiore a quanto effettivamente sostenuto dal datore di lavoro per la retribuzione del lavoratore distaccato, si configura un “prestito di personale” (e non un “distacco di personale”), consentito ai soli soggetti autorizzati alla somministrazione di lavoro.

In considerazione del fatto che, come sopra evidenziato, in presenza di “distacco di personale”, quanto corrisposto dal distaccatario corrisponde al costo sostenuto dal datore di lavoro distaccante per il lavoratore distaccato, con l’art. 8, comma 35, Legge n. 67/88 il Legislatore ha disposto che:

“non sono da intendere rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto i prestiti e i distacchi di personale a fronte dei quali è versato solo il rimborso del relativo costo”.

Secondo il citato comma 35, pertanto, trattandosi di fatto di un ribaltamento di costi, senza alcun margine (mark-up), l’addebito delle somme in esame è un’operazione non rilevante ai fini IVA.

Nella Risoluzione 5.11.2002, n. 346/E l’Agenzia aveva specificato che nel caso in cui sia concordato un importo superiore / inferiore al costo, il distacco di personale doveva essere assoggettato ad IVA.

Con la sentenza 11.3.2020, relativa alla causa C-94/19, la Corte di Giustizia UE ha sancito la non conformità del citato comma 35 alle Direttive n. 77/388/CE e n. 2006/112/CE, in base alle quali si realizza una prestazione di servizi “a titolo oneroso” (rilevante ai fini IVA) quando tra prestatore e beneficiario avviene uno scambio di reciproche prestazioni e il compenso ricevuto dal prestatore costituisce il controvalore effettivo del servizio prestato al beneficiario, ossia quando sussiste un nesso diretto tra il servizio reso e il corrispettivo ricevuto.

Secondo i Giudici comunitari, pertanto, è irrilevante il fatto che l’ammontare del corrispettivo sia pari, superiore o inferiore ai costi che il soggetto passivo distaccante ha sostenuto nell’ambito della “fornitura” del personale. Ciò in considerazione del fatto che l’ammontare del corrispettivo è un elemento che non influenza l’esistenza / inesistenza del nesso diretto tra prestazione di servizi effettuata e corrispettivo ricevuto, che rappresenta il discrimine per determinare la rilevanza / irrilevanza dell’operazione ai fini IVA.

Con la sentenza 12.8.2024, n. 22700 la Corte di Cassazione è tornata ad esprimersi in merito al trattamento IVA delle somme corrisposte in presenza di “distacco di personale”.

In tale occasione i Supremi Giudici hanno recepito quanto sancito a livello comunitario e sono pertanto giunti alla conclusione che il comma 35 dell’art. 8, Legge n. 67/98 va disapplicato in quanto:

“la prestazione di servizi … deve ritenersi onerosa e, quindi, imponibile ai fini IVA, purché sia ravvisabile un nesso di corrispettività tra il servizio reso e la somma ricevuta, anche in mancanza di lucratività, sicché è irrilevante l’importo del corrispettivo”.

é quindi ribadito che, anche in presenza di distacco di personale, come previsto per la generalità delle prestazioni di servizi, al fine di stabilire l’imponibilità / irrilevanza IVA dell’operazione effettuata va verificata la sussistenza / assenza di corrispettività tra il servizio prestato e la somma ricevuta.

Va evidenziato che analoghe conclusioni sono state formulate anche nelle ordinanze 2.3.2021, n. 5601, 5602, 5609, 5615 e 23.2.2022, n. 5874.

Con la pubblicazione sulla G.U. 14.11.2024, n. 267 della Legge n. 166/2024, di conversione del DL n. 131/2024, c.d. “Decreto Salva Infrazioni”, il Legislatore ha allineato la normativa nazionale alle predette Direttive UE, recependo conseguentemente l’orientamento sopra illustrato.

A tal fine, con l’art. 16-ter, DL n. 131/2024 è stata disposta l’abrogazione del citato comma 35 dell’art. 8, Legge n. 67/88.

Viene pertanto meno la disposizione che prevedeva la non rilevanza IVA delle operazioni in esame in caso di corresponsione da parte del distaccatario di un corrispettivo pari ai costi sostenuti dal datore di lavoro distaccante.

Di fatto, come desumibile dalla Relazione illustrativa della disposizione in esame, l’abrogazione del citato comma 35 “si è resa necessaria al fine di evitare l’apertura di una procedura di infrazione per mancata esecuzione della [predetta] sentenza”.

decorrenza della nuova disposizione

Per espressa previsione del comma 2, il nuovo dettato normativo, ancorché in vigore dal 15.11.2024, è applicabile ai prestiti / distacchi di personale stipulati o rinnovati a decorrere dall’1.1.2025.

In altre parole, dall’1.1.2025 le somme corrisposte a fronte di prestiti / distacchi di personale stipulati / rinnovati da tale data sono imponibili IVA.

Nella Relazione tecnica della disposizione in esame è evidenziato che:

“l’assoggettamento ad IVA di tali rimborsi determina un’IVA a debito in capo al distaccante e un’IVA a credito in capo al distaccatario. Essendo entrambi operatori IVA, all’IVA versata dal primo soggetto corrisponderebbe una detrazione IVA dello stesso importo da parte del secondo soggetto, con effetti neutrali sul gettito complessivo dell’imposta”.

Tale (asserita) “neutralità” potrebbe non essere garantita nel caso in cui il distaccatario sia un soggetto IVA con una limitazione del diritto alla detrazione dell’IVA a credito. Infatti, per un distaccatario che opera in regime di esenzione IVA, l’assoggettamento all’imposta del distacco di personale si traduce in un maggior costo.

Al fine di garantire il legittimo affidamento è previsto espressamente che sono fatti salvi i comportamenti adottati dai contribuenti anteriormente (fino al 31.12.2024), per i quali non siano intervenuti accertamenti definitivi:

• sia nel caso in cui il soggetto interessato abbia scelto di assoggettare ad IVA quanto concordato alla luce dell’orientamento espresso dalla Corte di Giustizia UE;

• sia nel caso in cui la prestazione sia stata considerata fuori campo IVA in applicazione dell’art. 8, comma 35, Legge n. 67/88.