Nuova contabilità semplificata “per cassa”

LA NUOVA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA “PER CASSA” (DAL 2017)

• (Art. 18, DPR n. 600/73; Art. 66, TUIR; Finanziaria 2017)

A decorrere dal 2017 le imprese in contabilità semplificata determinano il reddito d’impresa applicando il principio di cassa. E’ comunque consentita l’opzione per la contabilità ordinaria.

La legge Finanziaria 2017, prevede:

•la modifica dell’art. 66, TUIR, per effetto della quale, a decorrere dall’1.1.2017, le imprese in contabilità semplificata determinano il reddito in base al principio di cassa in luogo di quello per competenza;

• la contestuale riscrittura dell’art. 18, DPR n. 600/73. In particolare va evidenziato che:

• sono confermati i requisiti, in termini di limite dei ricavi, per la tenuta della contabilità semplificata;
• sono modificati gli obblighi contabili.

REQUISITI PER LA TENUTA DELLA CONTABILITÀ SEMPLIFICATA

In base al nuovo art. 18, DPR n. 600/73 il limite di ricavi, il cui mancato superamento consente, alle imprese individuali / società di persone, la tenuta della contabilità semplificata è così individuato.

Come accennato i limiti non sono stati modificati e corrispondono a quanto attualmente e previsto.

VERIFICA LIMITI RICAVI

I ricavi sono individuati con riferimento agli artt. 57 e 85, TUIR e pertanto vanno considerati, ad esempio:

• corrispettivi delle cessioni di beni / servizi alla cui produzione / scambio è diretta l’attività dell’impresa;
• corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione;
• le assegnazioni dei predetti beni ai soci / autoconsumo del titolare;
• la destinazione dei predetti beni a finalità estranee all’esercizio dell’impresa;
• contributi in c/esercizio a norma di legge.

Per la tenuta della contabilità semplificata va fatto riferimento ai ricavi percepiti in un anno intero / conseguiti nell’ultimo anno di applicazione del regime ordinario.

DETERMINAZIONE DEL REDDITO D’IMPRESA

Ai sensi del comma 1 del nuovo art. 66, TUIR, il reddito d’impresa dei soggetti semplificati è pari alla differenza tra l’ammontare dei ricavi / altri proventi percepiti e quello delle spese sostenute (ad esempio, costi acquisto materie prime / merci, spese per il personale dipendente, assimilato e lavoro autonomo, canoni di leasing / affitto / noleggio, spese per energia elettrica / gas / acqua, spese telefoniche).

A tale importo vanno:

• aggiunti l’autoconsumo personale / familiare dell’imprenditore, i redditi degli immobili “patrimonio”, le plusvalenze e le sopravvenienze attive;
• • sottratte le minusvalenze / sopravvenienze passive.

In sede di determinazione del reddito:

• •è possibile dedurre, ai sensi del citato comma 2, le quote di ammortamento dei beni materiali /immateriali, le perdite di beni strumentali / su crediti, l’accantonamento TFR;
• •sono riconosciute, ai sensi dei citati commi 4 e 5, le deduzioni forfetarie per gli intermediari /rappresentanti di commercio, gli esercenti attività di ristorazione e attività alberghiera nonché per gli autotrasportatori.

Rileva altresì la deduzione forfetaria prevista per i distributori di carburante di cui all’art. 34, Legge n. 183/2011.

PRIMO PERIODO DI APPLICAZIONE PRINCIPIO DI CASSA

Il reddito del periodo d’imposta in cui è applicabile il principio di cassa è ridotto “dell’importo delle rimanenze finali … che hanno concorso a formare il reddito dell’esercizio precedente secondo il principio della competenza”.

In attesa del decreto attuativo che dovrà essere emanato entro la fine del mese di gennaio 2017, nel frattempo è opportuno già fare alcune valutazioni in merito, poiché l’impatto delle rimanenze iniziali quale componente negativo per il periodo d’imposta 2017 può non essere del tutto indolore, soprattutto per quelle imprese che presentano al 31 dicembre 2016 un ammontare di rimanenze significativo (si pensi ad esempio ad un bar o ad un’impresa artigiana). Tale circostanza potrebbe determinare una perdita nel primo periodo d’imposta di applicazione del nuovo regime di cassa (2017 ad esempio) il cui recupero segue le regole e le limitazioni previste per le perdite d’impresa in regime di contabilità semplificata (ovvero le stesso sono utilizzabili solamente in diminuzione di altri redditi conseguiti nello stesso periodo d’imposta. In assenza di altri redditi, pertanto, la perdita è definitivamente persa).

PASSAGGIO DI REGIME

Al fine di evitare salti / duplicazioni di tassazione in caso di passaggio dal principio di cassa al regime ordinario (contabilità ordinaria), e viceversa, “i ricavi, i compensi e le spese che hanno già concorso alla formazione del reddito … non assumono rilevanza nella determinazione del reddito degli anni successivi”. Così, ad esempio, un ricavo dichiarato per competenza nel 2016, incassato nel 2017, non assume rilevanza per il 2017; una spesa dedotta per competenza nel 2016, pagata nel 2017, non assume rilevanza per il 2017.

DETERMINAZIONE VAP AI FINI IRAP

Con l’aggiunta all’art. 5-bis, D.Lgs. n. 446/97 del nuovo comma 1-bis per le società di persone /ditte individuali in contabilità semplificata, anche la base imponibile IRAP è determinata sulla base del principio di cassa applicato ai fini reddituali.

REGISTRI CONTABILI

Come accennato sono state apportate rilevanti modifiche all’art. 18, DPR n. 600/73, prevedendo per i soggetti che adottano la contabilità semplificata 3 possibili alternative, di seguito esaminate.

TENUTA DI 2 REGISTRI DISTINTI (INCASSI / PAGAMENTI)

Secondo quanto disposto dal comma 2 del citato art. 18, i soggetti in esame devono annotare cronologicamente in 2 distinti registri i ricavi percepiti / spese sostenute, indicando per ciascun incasso / spesa:

• • il relativo importo;
• • le generalità / indirizzo / Comune di residenza del soggetto che effettua il pagamento;
• • gli estremi della fattura / altro documento emesso.

Nei citati registri vanno altresì annotati, entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi, gli altri componenti positivi / negativi di reddito.

TENUTA DEI SOLI REGISTRI IVA E INDICAZIONE MANCATI INCASSI / PAGAMENTI

Il comma 4 del citato art. 18 prevede che i registri IVA sostituiscono i predetti registri (Incassi / Pagamenti), qualora siano annotate separatamente le operazioni non soggette a registrazione ai fini IVA.

In luogo delle singole annotazioni relative agli incassi / pagamenti, nel caso in cui l’incasso /pagamento non sia avvenuto nell’anno di annotazione, nei registri IVA va riportato l’importo complessivo dei mancati incassi / pagamenti con l’indicazione delle fatture cui le operazioni si riferiscono.

In tal caso, i ricavi percepiti / costi sostenuti vanno annotati separatamente nel periodo d’imposta di incasso / pagamento, indicando il documento già registrato ai fini IVA.

TENUTA DEI SOLI REGISTRI IVA E PRESUNZIONE DI INCASSO / PAGAMENTO

In base al comma 5 del citato art. 18, il contribuente può tenere i registri IVA senza effettuare le annotazioni relative agli incassi / pagamenti, fermo restando l’obbligo della separata annotazione delle operazioni non soggette a registrazione ai fini IVA.

In tal caso, opera la presunzione in base alla quale la data di registrazione dei documenti coincide con quella di incasso / pagamento. Così, ad esempio, tutte le fatture / documenti che risultano annotati entro il 31.12.2017, sono considerati incassati / pagati nel 2017.

L’utilizzo dell’alternativa in esame è subordinata all’esercizio di una specifica opzione, avente validità minima triennale.

Con un apposito DM saranno definite le modalità attuative delle disposizioni sopra esaminate.

OPZIONE REGIME ORDINARIO

In caso di mancato superamento dei limiti previsti, il regime di contabilità semplificata rappresenta il regime “naturale” e lo stesso “si estende di anno in anno”.Al contribuente è comunque concessa la possibilità di optare per il regime ordinario (contabilità ordinaria). Va evidenziato che l’opzione ha effetto fino a revoca, con un periodo minimo di 3 anni.

N.B. In considerazione di tutto quanto sopra illustrato, con la determinazione del reddito per cassa (anziché per competenza) impone alle imprese in contabilità semplificata di tenere sotto monitoraggio l’esatto momento in cui egli effettua i propri pagamenti e incassa i crediti vantati nei confronti dei propri clienti, sia per quanto riguarda le operazioni di quel periodo d’imposta, sia (negli anni a venire) con riferimento alle fatture attive e passive non saldate relative ai periodi d’imposta precedenti.